Obsah:
Modifikovaný zrychlený systém pro obnovu nákladů nebo MACRS je způsob výpočtu odpisů aktiv pro účely daně z příjmů. Pro účely účetního výkaznictví určují společnosti své roční odpisové náklady na základě různých metod odpisů stanovených obecně uznávanými účetními principy nebo GAAP. Zatímco systém MACRS umožňuje zrychlení odpisů v kratších letech, a tím zvýšení ročních odpisových nákladů jako daňové odpočty za účelem stimulace investic, GAAP vyžaduje odpovídající odpisy v rámci běžné ekonomické životnosti aktiva, aby lépe odpovídaly nákladům na používání aktiva s požitky vyplývající z použití aktiv.
Doba odpisování
GAAP a MACRS se liší ve výběru dob odpisů. Podle GAAP musí společnosti odhadnout životnost aktiva na základě jak fyzikálních faktorů, tak ekonomických faktorů. Podle MACRS společnosti dodržují stanovenou daňovou životnost na konkrétních aktivech, jak je stanoveno v příslušných daňových zákonech. Daňová životnost aktiva je obecně kratší než doba životnosti nebo ekonomická životnost aktiva. Na základě druhů aktiv se může daňová životnost pohybovat od tří do pěti let u malých nástrojů a kancelářských přístrojů až po 20 let a více než 30 let u nemovitostí a nemovitostí.
Metody odpisování
GAAP a MACRS se většinou liší používáním metod odpisů. Jakákoli metoda odpisování použitá podle GAAP pro účely účetního výkaznictví musí odrážet ekonomickou podstatu použití daného aktiva, aby se zajistilo, že odpisy budou nejlépe odpovídat ekonomickým přínosům vyplývajícím z použití aktiv. Metody odpisů používané v systému MACRS pro daňové účely často umožňují zrychlené odpisy, které pomáhají snížit daně, aby podpořily více kapitálových investic. Podle pravidel MACRS mohou společnosti použít metodu dvojího poklesu nebo metodu jednorázového a polovičního poklesu pro aktiva, která nejsou realitním.
Záchranná hodnota
Pomocí GAAP společnosti často odhadují záchrannou hodnotu při uvádění aktiva do provozu. Zůstatková hodnota je zbytek hodnoty aktiva v okamžiku, kdy je aktivum vyřazeno z provozu. Pro účely účetního výkaznictví GAAP vyžaduje, aby hodnota záchrany byla odečtena od odpisové základny aktiva, protože hodnota záchrany nepřispívá k ekonomickému prospěchu poskytovanému aktivem. Podle MACRS však společnosti nemusí vykazovat žádnou záchrannou hodnotu aktiv a mohou použít celkovou pořizovací cenu aktiva jako odpisovou základnu. Přiřazení nulové hodnoty záchrany umožňuje zvýšené odpisy a vyšší daňové odpočty.
Konvence MACRS
Kromě dodržení mandátů MACRS o dobách odpisů, metodách odpisování a hodnotě záchrany musí společnosti při používání systému MACRS dodržovat určité konvence. Pokud se použije metoda zrychleného odpisování, musí společnosti změnit postup rovnoměrného odpisu vždy, když lineární odpisy poprvé převyšují zrychlené odpisy v roce. MACRS také využívá tzv. Půlroční konvence. Společnosti mohou v roce pořízení majetku a v roce jeho rozdělení přidělit půlroční odpisy, což může potenciálně zvýšit odpisové náklady i v případě, že společnost nakoupila aktivum ke konci roku nebo vyřazila aktivum na začátku roku..